土地增值税计算流程及注意事项
The following article is from 金穗源商学苑 Author 王皓鹏
注：文中彩字为超链接部分，点击可看原文件
（语音内容分享约用时9分钟）
要了解土地增值税，我们必须对土地增值税的计算流程有充分的认识。
首先，我们按照土地增值税的立法精神，梳理土地增值税的计算流程（仅适用于房地产开发业务）。流程图如下：
05依据增值率，确定税率、扣除系数
增值率 | 税率 | 速算扣除系数 |
增值额≤50% | 30% | 0 |
增值额超过50%---≤100% | 40% | 5% |
增值额超过100%---≤200% | 50% | 15% |
增值额超过＞200% | 60% | 35% |
06计算土地增值税税款
1、土地增值税必须分项目、分类计算。
2、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。
其次，我们重点说说扣除项目的内容
（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。
提示：从金额上讲，这个包含两部分内容：一是土地出让金。包括招拍挂方式、土地投资、划转土地、以地换房或者以房换地等非货币性资产交换方式的土地成本成本。二是按国家统一规定交纳的有关费用，如：契税、耕地占用税等。招拍挂的佣金以及手续费我不赞成计入该项目，应计入“开发费用”。
（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。
前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。
建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。
基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。
公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。
开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。
提示：
1、会计核算的时候分为六个明细科目，分别是“土地征迁费”、“前期工程费”、“建筑安装费”、“基础设施费”、“配套设施费”、“开发间计费”。土地增值税扣除项目和会计是由区别的：从金额上将，会计“开发成本”的借方累计发生数减掉利息的金额，基本等于土地增值税扣除项目（①+②）的金额。（假设凭证等符合土地增值税清算的要求）
2、由于《土地增值税暂行条例》是1993年12月13日颁布，1994年1月1日执行，部分规定已经落后于实体经济的发展，因此，项目部人员发生的社保、企业在项目竣工决算前直接发生的物业管理费等，也属于开发间计费的内容，注意甄别。
3、规划之外的售楼处支出不属于该部分内容，注意土地增值税和企业所得税的区别。
（三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。
财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的百分之五以内计算扣除。
凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。
提示：
“百分之五以内计算扣除”、“百分之十以内计算扣除”的“以内”，各省规定高度一致，均为10%。不要考虑10%以内到底是9%还是8% 的问题，否则将包括无数个数字：9.9%、9.8%......1.2%......
或者教条理解：当利息不能据实扣除的，遵循公式：（①+②）×10%
（四）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
提示：
1、营改增前，“与转让房地产有关的税金”包括营业税、城建税、教育附加。
2、营改增后，“与转让房地产有关的税金”不包括增值税。
3、营改增后，房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加，凡能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。凡不能按清算项目准确计算的，则按该清算项目预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。
4、税金必须是“实际缴纳”的税金，计提的、应缴未缴的不予扣除。
5、因销售行为按照万分之五计算的印花税，在“房地产开发费用”计算扣除，不在税金反映。
6、省级部门规定企业缴纳的规费，也是可以按照税金扣除的（仅仅是个人观点，湖北也曾有过类似的规定），如：水利建设基金、地方教育附加，曾经被废止的“价格调节基金”等等。
[推荐阅读文章——“房产开发企业加计扣除之政府规费、基金”]
（五）财政部规定的其他扣除项目。大家可以教条的理解为：
（①+②）×20%，不用区分房屋类型，不用考虑别墅、商业、车位等，一律加计扣除20%。
— 更多提升 —
| 专题汇编 | 实务难题 |
|---|---|
| 全国土增政策集锦 | 成本分摊 |
| 土增26个争议专题 | 收入确认 |
| 小白学土增 | 拿地风险 |
| 土增精选答疑 | 土增清算 |
声明
转发文章的版权属于原作者,部分文章推送时未能与原作者取得联系,还望谅解;公众号插图均来自网络,版权属于原创人。如觉侵权,请通过平台留言联系小编,我们将竭力尊重原创。如需转载本文,请注明来源：金穗源！